Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как списать безнадежную дебиторскую задолженность». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Порядок отражения в бухгалтерском учете списания дебиторской задолженности, возникшей в связи с перечислением поставщику аванса, по которому отгрузка так и не была осуществлена, а НДС был поставлен к вычету, зависит от того, восстанавливает ли организация налог и каким образом в учете было отражено принятие к вычету «авансового» НДС. Решение о необходимости восстановления налога организация принимает самостоятельно с учетом налоговых рисков и сложившейся арбитражной практики. В целях налогообложения прибыли сумма дебиторской задолженности (с учетом или без учета НДС) включается в состав внереализационных расходов при условии, что такая задолженность отвечает понятию безнадежного долга, закрепленному в гл. 25 НК РФ, и имеются документы, подтверждающие факт возникновения такой задолженности.
Когда долги контрагентов признаются безнадежными
Безнадежная дебиторская задолженность — это сумма, которую организация не может взыскать со своих контрагентов в силу определенных причин. Для целей налогообложения прибыли безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются долги, если выполняется хотя бы одно из условий, перечисленных в пункте 2 статьи 266 НК РФ:
1. Истек установленный срок исковой давности. В общем случае этот срок составляет три года (п. 1 ст. 196 ГК РФ). Срок исковой давности начинает течь с момента, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (ст. 200 ГК РФ). Срок исковой давности прерывается, если должник совершает действия, свидетельствующие о признании долга (ст. 203 ГК РФ). После перерыва срок исковой давности начинает течь заново, но он не может превышать десять лет (п. 2 ст. 196 ГК РФ).
Таким образом, дебиторская задолженность достаточно долго может не признаваться безнадежной.
2. Обязательство должника прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
3. Имеется постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, подтверждающее невозможность взыскания долгов. При этом исполнительный документ должен быть возвращен взыскателю по следующим основаниям:
- невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей;
- у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание.
Списание дебиторки и восстановление НДС
Дебиторка у компании появится, если ей вовремя не заплатят за отгрузку продукции (работы, услуги) либо не вернут аванс. Складывается следующая ситуация:
- На момент отгрузки продукции (как при получении аванса) налог рассчитывается в бюджет. Восстановление НДС при списании дебиторской задолженности здесь не применяется.
- При перечислении аванса поставщику компания принимает НДС (авансовый!) к вычету. Минфин утверждает, что при списании дебиторки, образовавшейся при внесении аванса, налог, который компания-покупатель приняла к вычету при перечислении денег, нужно восстанавливать (письма ведомства № от 23.06.2016 и № 03-07-11/36478, от 17.08.2015).
Восстановление налога с внесенной предоплаты отображают так (Приказ Минфина № 94н в послед. ред. – 08.11.2010):
- Дт 76 («Расчеты с разн. дебиторами, кредиторами» субсч. «НДС по выдан. авансам») Кт 68 субсч. «НДС»;
- Дт 60 субсч. «Выдан. авансы», Кт 68 субсч. «НДС» (если ранее для целей учета данного налога использовали сч. 19).
Списание не закрытых отгрузкой авансов и НДС с них
А что же будет происходить в отношении НДС с авансов при списании кредиторской задолженности?
Принять этот налог к вычету нельзя, поскольку вычет для ситуации изъятия долга из учета законодательством не предусмотрен (пп. 5, 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). В силу этого его сумму также придется списать в расходы. В бухучете они тоже окажутся прочими (пп. 11, 19 ПБУ 10/99), а вот для расчета налога на прибыль их учесть не получится (письмо Минфина России от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635). То есть здесь списанная кредиторская задолженность окажется отраженной за вычетом из нее НДС только в бухучете, а под налог на прибыль попадет вся сумма выбывающего долга.
Процедура списания налога, относящегося к незакрытым авансам, в отличие от учтенного на счете 19 (НДС остается там достаточно редко), будет осуществляться всегда. Исключение составят авансы, полученные под отгрузки, не облагаемые НДС или облагаемые им по ставке 0%, с которых налог при поступлении аванса не был начислен.
При организации учета в связи со списанием дебиторской задолженности, возникшей ввиду перечисления поставщику аванса, в первую очередь нужно определить, будет ли организация восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету.
Чиновники считают, что НДС подлежит восстановлению. Так, по мнению Минфина, при списании дебиторской задолженности, образовавшейся в результате предварительной оплаты (частичной оплаты) услуг, которые не были оказаны, НДС, принятый к вычету покупателем при перечислении указанной суммы оплаты (частичной оплаты), подлежит восстановлению (см. письма от 05.06.2018 № 03‑07‑11/38251, от 23.06.2016 № 03‑07‑11/36478, от 13.08.2015 № 03‑07‑11/46703, от 23.01.2015 № 03‑07‑11/69652).
В то же время, рассчитывая при необходимости на поддержку судей, организация вполне может принять решение не восстанавливать НДС. Ведь среди ситуаций, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, где приведен исчерпывающий перечень случаев, при которых суммы НДС, обоснованно принятые налогоплательщиком к вычету, подлежат восстановлению, не числится такой случай, как списание дебиторской задолженности. На это, в частности, указано в постановлениях АС ЗСО от 12.03.2018 № Ф04-6237/2017 по делу № А27-27184/2016, АС МО от 10.10.2016 № Ф05-14000/2016 по делу № А41-79981/2015, ФАС СЗО от 05.09.2013 № Ф07-6403/2013 по делу № А26-10215/2012.
Нужно ли включать НДС при списании кредиторской задолженности
Со стороны покупателя, налоговыми органами может быть признано необоснованным с экономической точки зрения включение во внереализационные расходы принятого к вычету НДС во время списания задолженности. Дословное толкование пп.14 п.1 ст. 265 НК РФ дает организации право на такие действия с НДС при расчете налога на прибыль, но только если такой расчет имеет отношение к списанию кредиторской задолженности за оприходованные товары (работы, услуги).
Но в частных разъяснениях представителей Министерства финансов РФ можно найти иное мнение: использование данной нормы приведет к тому, что фирма дважды снизит свои налоговые обязательства на одну сумму. А именно налоговую базу по НДС, приняв входной налог к вычету из бюджета, и налоговую базу по налогу на прибыль, если входной НДС учитывается в расходах. Такая ситуация предполагает, что внесение НДС во внереализационные расходы будет признано экономически необоснованным.
Когда вопрос касается дебиторской задолженности покупателя, списывая ее, рекомендуется восстановить НДС с полученного ранее аванса. Обычно от клиента требуются такие действия: принять НДС с аванса к вычету; восстановить принятый до этого к вычету НДС с аванса; принять к вычету НДС по полученным товарам (работам, услугам). Так как речь идет об истекшем сроке исковой давности задолженности, товар на сумму аванса не будет выдан клиенту. А значит, заказчик не сможет использовать налоговый вычет по купленной продукции или выполненным работам и услугам. Следовательно, требуется восстановить принятый к вычету НДС при списании дебиторской задолженности с авансов по причине завершения срока исковой задолженности.
Обсудим другую ситуацию: продавец платит НДС с полученных авансов, когда задолженность станет безнадежной, он вправе отразить ее в доходах. Налоговые инстанции требуют учитывать доход с НДС, однако рискованно списывать тот же налог в расходы. Минфин выступает против таких действий (письмо от 07.12.12 №03-03-06/1/635). Выгодную для предприятий позицию поддерживает лишь суд (постановление Арбитражного суда ДФО от 04.03.15 №Ф03-518/2015).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности
ООО «Альфа» пользуется методом начисления и вносит налог на прибыль на ежемесячной основе. 10.09.2013 г. фирме был поставлен товар на 59 тыс. руб. (включая НДС – 9 тыс. руб.). По документам срок оплаты составлял семь банковских дней, без учета дня отгрузки. Но товар не был оплачен на протяжении трех лет. Отметим, что поставщик не предъявлял претензий в судебном порядке, а фирма не пыталась избавиться от долга.
После проведения инвентаризации, состоявшейся 24.09.2016 г., руководитель решил списать просроченную кредиторскую задолженность на основании бухгалтерской справки, приказа руководителя.
В бухучете «Альфы» произведены такие записи:
10.09.2013 г.:
Дебет 10 Кредит 60
– 50 000 руб. – оприходованы материалы.
Дебет 19 Кредит 60
– 9000 руб. – отражен входной НДС.
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 9000 руб. – принят к вычету входной НДС.
24.09.2016 г.:
Дебет 60 Кредит 91-1
– 59 000 руб. – списана просроченная кредиторская задолженность.
Рассчитывая налог на прибыль за сентябрь 2016 г., бухгалтер фирмы внес 59 тыс. руб. в состав доходов. А входной НДС, до этого принятый к вычету в размере 9 тыс. руб., в расходах не учитывался (п. 49 ст. 270, п. 1 ст. 252 НК РФ).
Причины образования кредиторской задолженности таковы: фирма не передала товары (не предоставила работы, услуги) клиенту после внесения предоплаты, завершился срок исковой давности либо присутствуют прочие причины. При этом кредиторская задолженность включается во внереализационные доходы, также необходимо учитывать ряд тонкостей в случае списания НДС по ней.
В бухучете списание НДС отразите проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– списан НДС, уплаченный государству с предоплаты, по которой не были предоставлены товары (работы, услуги).
Порядок описан в п. 11, 16 и 18 ПБУ 10/99.
Не требуется начислять, уплачивать НДС при списании кредиторской задолженности по неотработанному авансу, внесенному в счет операций, освобожденных от налогообложения, то есть облагаемых НДС по ставке 0 % (письмо Минфина РФ от 20 июля 2010 г. № 03-07-08/208).
Документальное оформление
В бухгалтерском учете организации все обязательства учитываются в разрезе аналитики: в отдельности по контрагентам, договорам. Некоторые предприятия дополнительно детализируют расчеты по отгрузочным документам, платежным ордерам.
По требованиям бухучета, обязательства должны быть проинвентаризированы не реже одного раза за отчетный период. Такие требования позволяют своевременно выявлять ошибки, отсутствие первичных документов, нарушение сроков погашения долгов, величину активов и пассивов предприятия. По инициативе кредитора задолженность может быть проверена с большей частотой, например, по итогам каждого квартала.
Дополнительным методом контроля долговых недоимок является направление контрагентам актов сверки взаиморасчетов. Документ может быть сформирован на любую дату, содержит все операции, влияющие на состояние обязательств. Бланк передается дебитору нарочно или направляется по почте. Подписание акта контрагентом является подтверждением суммы недоимки.
Дебиторская задолженность признана в составе расходов в бухгалтерском и налоговом учете в качестве задолженности с истекшим сроком исковой давности. Первичные документы, договоры подтверждают период возникновения задолженности. Меры к взысканию не предпринимались.
Аналогичная ситуация разбиралась в письме Минфина России от 21.02.08 г. № 03-03-06/1/124.
Вывод специалистов Минфина России: дебиторская задолженность по оплате поставленных автомобилей, по которой в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации истек срок исковой давности, признается для целей налогообложения прибыли безнадежной и в том случае, когда не предпринимались меры к взысканию задолженности.
В определении от 6.03.08 г. № 2883/08 ВАС РФ отказал в передаче дела № А05-3784/2007 Арбитражного суда Архангельской области на рассмотрение в Президиум ВАС РФ.
ВАС РФ сделал следующий вывод: суды пришли к мнению о правомерном отнесении обществом указанной суммы на внереализационные расходы оспариваемой дебиторской задолженности, срок исковой давности по которой истек. Признание долга безнадежным не ставится в зависимость от наличия каких-либо действий по взысканию долга со стороны организации-кредитора. В силу п. 2 ст. 266 НК РФ факт истечения срока исковой давности для взыскания долга является достаточным основанием для признания его безнадежным.
Следует иметь в виду то, что налоговые органы продолжают тщательно контролировать операцию списания дебиторской задолженности. Особое внимание к этому вопросу вызвано проблемами борьбы с фирмами-однодневками.
Многочисленные судебные процессы с участием налоговых органов оканчиваются в пользу налогоплательщика (постановления ФАС Центрального округа от 25.12.07 г. по делу № А68-3553/06-247/18; ФАС Северо-Западного округа от 8.11.07 г. по делу № А05-3784/2007; ФАС Северо-Кавказского округа от 28.02.07 г. № Ф08-731/2007-288А; Северо-Западного округа от 26.02.07 г. № А56-60454/2005; ФАС Западно-Сибирского округа от 10.10.05 г. № Ф04-7029/2005(15574-А70-33). В постановлении ФАС Центрального округа от 16.03.06 г. по делу № А08-4755/05-9 судьи согласились с налоговыми органами.
Таким образом, если срок исковой давности для взыскания дебиторской задолженности истек, то безнадежный долг можно списывать независимо от факта истребования задолженности у должника как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Специалисты Минфина России и арбитражные суды (в большинстве случаев) поддерживают налогоплательщика в этой ситуации.
Восстановление списанного долга кредитора
Даже когда срок исковой давности по кредиторке вышел, это не значит, что предприятие более не сможет исполнить договоренность с клиентом. ГК РФ позволяет исполнить обязательства и по окончанию срока давности.
Бухгалтеры признают списание в доходы кредиторки с окончившимся сроком давности ошибочным, если имеется согласие закрыть обязательство. Но в то время, когда истек срок давности, по нормам НК требуется признать КЗ внереализационными доходами.
Сотрудники налоговой могут посчитать восстановление КЗ некорректным, поскольку это восстановление аналогично бесплатной передаче. Однако, это можно оспорить. Поскольку восстановление кредиторской задолженности после списания можно использовать в виде иных обоснованных расходов, например, внереализационных.
Проводки при списании дебиторской задолженности
Стоит ли недооценивать сотрудников?Списание дебиторской задолженности. Актуальные вопросы бухгалтерского учета иесть несмотря на то, что дебиторскую задолженность нужно было списать ранее, организация вправе подать…
При списании дебиторской задолженности по авансам (предоплатам) , выданным поставщикам, НДС, принятый к вычету с этой предоплаты (аванса) (п. 12 ст. 171 НК РФ) , не может быть восстановлен покупателем (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ) .
При этом сумма НДС, списываемая по авансам выданным, признается в бухгалтерском учете прочим доходом (п. п. 7 и 16 ПБУ 9/99).
В бухгалтерском учете отражаем так:
Д 63 К 60.02 — списан аванс с истекшим сроком исковой давности, (если создавались резервы по сомнительным долгам, если нет, то Дебет 91.2)
Д 76.ВА, К 91.1 — НДС, предъявленный ранее к вычету с суммы авансового платежа, включен в состав прочих доходов организации.
Ищу руссификатор и кряк для НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Да, НДС придется восстановить (ст. 170 п. 3 НК) . При этом разберитесь с реальным сроком списания — 3 года отсчитывается от последнего акта сверки.
почитал ответ Гены — человек, похоже, бредит, но профессионально)
НДС при списании кредиторской задолженности у покупателя: «входной» НДС принят к вычету
Если покупатель приобрел товары (работы, услуги), принял «входной» НДС к вычету, но оплату за них не произвел, то по окончании срока исковой давности кредиторскую задолженность нужно списать. В этом случае возникает вопрос: нужно ли восстановить НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), ранее принятый к вычету?
В п. 3 ст. 170 НК РФ содержится закрытый перечень случаев восстановления «входного» НДС. Рассматриваемая ситуация в данном перечне не поименована. Следовательно, согласно действующему законодательству, восстанавливать НДС с невостребованной кредиторской задолженности не нужно.
Чиновники разделяют такую точку зрения. Так, в Письме Минфина России от 21.06.2013 № 03-07-11/23503 подтверждено, что на основании положений абз. 2 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС принимаются к вычету независимо от того, произведен денежный расчет по приобретенным товарам (работам, услугам) или нет. В связи с тем что привязка к оплате отсутствует, восстанавливать суммы НДС, ранее принятые к вычету, нет необходимости.
Согласны с этим и суды (см., например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 28.10.2010 № А53-23525/2010, ФАС Дальневосточного округа от 27.12.2010 № Ф03-8694/2010).
Списание просроченной кредиторской задолженности у покупателя: «входной» НДС не был принят к вычету
В этой ситуации покупатель приобретает товары (работы, услуги), но оплату за них не производит, «входной» НДС к вычету не принимает. По окончании срока исковой давности возникает вопрос: можно ли для целей налогового учета списать кредиторскую задолженность вместе с суммой НДС?
Ответ утвердительный. В данном случае вся сумма НДС может быть учтена во внереализационных расходах. Основание для этого — пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ, где прямо указано, что расходы в виде налогов при поставке материально-производственных ценностей должны быть списаны в отчетном периоде как кредиторская задолженность с вышедшим сроком давности — по п. 18 ст. 250 НК РФ.
Порядок списания дебиторской задолженности
Порядок списания дебиторской задолженности в бухгалтерском учете следующий. На дату признания дебиторской задолженности, нереальной к взысканию, то есть на дату истечения срока исковой давности, делается запись на сумму созданного резерва:
- Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»
- Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и др.) — нереальный для взыскания долг списан за счет резерва.
Если созданного резерва недостаточно, оформляются проводки:
- Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
- Кредит 62 (60, 76 и др.) — списан нереальный для взыскания долг;
- Дебет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов&raqu; —учтена нереальная к взысканию задолженность для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
Как начислить прочие налоги и сборы
Акцизы, как и НДС, начисляют по дебету счета 90 «Продажи»:
Дебет 90-4 Кредит 68, субсчет «Расчеты по акцизам»
— начислен акциз.
Ряд налогов начисляют по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». К этим налогам относятся:
а) налог на имущество:
Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на имущество»
— начислен налог на имущество;
б) госпошлина за участие в судебных разбирательствах, регистрационные или нотариальные действия:
Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет «Расчеты по госпошлине»
— начислена госпошлина;
в) транспортный налог:
Дебет 91 Кредит 68, субсчет «Расчеты по транспортному налогу»
— начислен транспортный налог;
г) земельный налог:
Дебет 91 Кредит 68, субсчет «Расчеты по земельному налогу»
— начислен земельный налог.
Выбор в пользу счета 91 объясняется тем, что вышеперечисленные налоги начисляются вне зависимости от ведения обычной деятельности.
Суммы торгового сбора, уплаченные (подлежащие уплате) организацией, формируют ее расходы по обычным видам деятельности, к которым, в частности, относятся расходы, связанные с продажей товаров (письмо Минфина России от 24 июля 2015 г. № 07-01-06/42799):
Дебет 44 Кредит 68, субсчет «Расчеты по торговому сбору»
— начислен торговый сбор.
«Ресурсные» налоги и сборы начисляют по дебету счетов учета затрат на производство:
а) налог на добычу полезных ископаемых:
Дебет 20 (23, 25, 29) Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на добычу полезных ископаемых»
— начислен налог на добычу полезных ископаемых;
б) сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов:
Дебет 20 (23, 25, 29) Кредит 68, субсчет «Расчеты по сбору за пользование объектами водных биологических ресурсов»
— начислен сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов.
Есть налоги, которые относятся на финансовые результаты фирмы. Такие налоги начисляют в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки»:
Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на игорный бизнес»
— начислен налог на игорный бизнес;
Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Единый налог на вмененный доход»
—начислен налог по деятельности, облагаемой ЕНВД.
Обратите внимание
Платежи за загрязнение окружающей среды, таможенные пошлины к налогам и сборам не относятся.
Списание просроченной кредиторской задолженности у покупателя: «входной» НДС не был принят к вычету
В этой ситуации покупатель приобретает товары (работы, услуги), но оплату за них не производит, «входной» НДС к вычету не принимает. По окончании срока исковой давности возникает вопрос: можно ли для целей налогового учета списать кредиторскую задолженность вместе с суммой НДС?
Ответ утвердительный. В данном случае вся сумма НДС может быть учтена во внереализационных расходах. Основание для этого — пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ, где прямо указано, что расходы в виде налогов при поставке материально-производственных ценностей должны быть списаны в отчетном периоде как кредиторская задолженность с вышедшим сроком давности — по п. 18 ст. 250 НК РФ.