Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Возмещение НДС из бюджета». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Необходимо разобраться, что же такое НДС. Итак, искомая аббревиатура расшифровывается как Налог на добавленную стоимость. Этот сбор снимается с надбавленной стоимости какого-либо продукта, реализуемого продавцом.
Как вернуть НДС физическому лицу
Иными словами, Продавец производит или закупает какой-либо товар для дальнейшей реализации.
Чтобы получить выгоду, он добавляет к изначальной стоимости единицы продукции определенную денежную величину, и эту разницу затем забирает себе.
Из определения понятно, что налог на добавленную стоимость не может иметь прямого отношения к обычному гражданину и обывателю. Имеется, однако, отношение опосредованное.
Несмотря на то, что выплаты налога на добавленную стоимость возложены на плечи продавцов, то есть различных организаций, тяжесть налогового бремени фактически несут покупатели, так как они вынуждены платить за товар, в стоимость которого включена цена его изготовления, доставки, доход продавца и величина налогового отчисления.
Получается, что возврат НДС физическому лицу возможным не представляется. Однако можно вернуть НДФЛ – налог на доходы физического лица, отчисляемый в казну государства со всех поступающих к налогоплательщикам доходов. В эту категорию входит не только заработанная плата, но также:
Давайте подробнее рассмотрим характеристики НДФЛ и поговорим о том, как получить его частичный возврат.
Как получить НДС обратно по общим правилам
Как правило, налог возмещается или, может быть, не возмещается из бюджета именно по окончанию камеральной проверки. Этот порядок называется обычным или общим. Все действия, которые требуются для его соблюдения, определены в статье 176 НК РФ. В ней говорится о том, что претендующий на возврат НДС должен подать в ИФНС соответствующее заявление и НДС-декларацию. После этого ИФНС проведет камеральную проверку — проанализирует документы и, вполне возможно, запросит дополнительные. Если же налогоплательщик сам обнаружит в них ошибки, приведшие к занижению суммы налога, ему следует, как можно быстрее, их исправить и подать уточненную декларацию. Анализ документов, подтверждающих право на возврат налога, продлится минимум два месяца. Если в итоге нарушения в расчетах налогоплательщика не обнаружатся, решение о возврате НДС будет принято в течение семи дней после того, как закончится проверка.
Однако нарушения, как показывает практика, допускаются. И тогда ИФНС составляет акт и вручает его вместе с другими документами, подтверждающими выявленные нарушения. В такой ситуации налогоплательщик вправе подать письменное возражение. На это у него есть пятнадцать дней. В завершение материалы проверки анализирует руководитель ИФНС или его заместитель и направляет претендующему на возмещение НДС письменный ответ. В том случае, если решение положительное, деньги возвращаются налогоплательщику. Возмещенная сумма может поступить на расчетный счет, зачтена в счет предыдущих платежей, а также пойти на погашение недоимки, пеней, штрафов.
Какая доля вычетов безопасна
Налогоплательщики НДС должны не забывать о том, что слишком большая доля вычетов чревата последствиями. Указанная в декларации подозрительно малая сумма НДС к уплате может привлечь внимание налоговиков — особенно при значительных оборотах компании. Как следствие, ИФНС может запросить пояснения.
Налоговые инспекторы при анализе суммы уменьшения НДС руководствуются установленными ориентирами. Они сравнивают долю уменьшения налога из декларации с условно допустимыми общефедеральным показателем 89 % и региональным. Безопасная доля вычетов по регионам колеблется. Например, за третий квартал 2020 года она составила 64,3 % для Калининградской области и 193,3 % — для Мурманской.
Превышение налогоплательщиком нормативного регионального уровня уменьшения налога в течение нескольких месяцев может создать для него крайне неприятную ситуацию: ИФНС включит его в план выездных проверок. Поэтому организация или ИП не всегда показывают в декларации все вычеты в отчетном налогом периоде, а переносят их на следующие кварталы и при этом обязательно рассчитывают безопасную долю вычета для своей конкретной ситуации, поделив величину налогового вычета на сумму исчисленного НДС и умножив на 100 %.
Какие могут быть риски
Ускоренный режим возврата НДС не отменяет камеральных проверок налоговой. ФНС всё равно будет сверять расчёты и может запросить данные у компании и контрагентов. Просто сделает это уже после возврата НДС.
Если камеральная проверка не покажет нарушений, то в течение семи дней налоговая письменно сообщит предпринимателю об окончании проверки.
Если проверка покажет, что предприниматель возместил НДС больше, чем положено, то по результатам проверки составят акт: это налоговое правонарушение. Решение о возмещении НДС отменят полностью или частично, и налоговая потребует деньги назад. Вернуть придётся с процентами: за каждый день незаконного использования бюджетных денег начислят проценты в размере двукратной ставки рефинансирования Центробанка. С 4 мая 2022 года это 14%. Вернуть деньги нужно в течение пяти дней с даты, когда получено требование.
- В 2022 и 2023 годах все ИП и компании могут возмещать НДС в ускоренном порядке. Раньше для этого требовалась банковская гарантия или поручительство, а процесс занимал три месяца. Теперь на это уйдёт не больше 11 дней.
- Ускоренный режим возмещения НДС — то же самое, что и заявительный порядок. Чтобы вернуть уплаченный налог, не нужно ждать завершения камеральной проверки налоговой.
- Не могут вернуть НДС в ускоренном режиме только те ИП и компании, которые находятся в процессе реорганизации, ликвидации или банкротства.
- Чтобы вернуть НДС в ускоренном режиме, нужно сдать декларацию по НДС и написать в налоговую заявление на возмещение. Если сумма, которую вы планируете вернуть, больше суммы налогов и взносов за прошлый год, то для подачи заявления понадобится также банковская гарантия или поручительство.
- Налоговая проверит документы и в течение пяти дней примет решение о возмещении или об отказе. Если решит возместить, деньги придут в течение шести дней.
- Ускоренный режим возврата НДС не отменяет камеральных проверок налоговой. Просто проверка пройдёт уже после возврата денег. О результатах проверки сообщают письменно.
- Если проверка покажет, что предприниматель вернул больше НДС, чем положено, то решение о возмещении отменят. Деньги придётся вернуть полностью или частично. Если не хотите рисковать, можно воспользоваться стандартным порядком возмещения НДС и вернуть налог после камеральной проверки.
Отказ из-за непроявления должной осмотрительности
Понятие о должной осмотрительности введено постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53. В 2017 году после вступления в силу закона «О внесении изменений в ч. I Кодекса» от 18.07.2017 № 163-ФЗ в Кодекс была добавлена ст. 54.1. Таким образом, налоговая узаконила свою борьбу с минимизацией налогов. Разъяснение о применении данных норм содержится в письме ФНС от 16.08.2017 № СА-4-7/16152@.
Ограничения на заявительное возмещение НДС
Налогоплательщики, которые получили в 2022 году право ускоренно возвращать НДС, смогут реализовать его, однако с учетом некоторых ограничений.
Такие ограничения установлены по сумме налога, возместить которую разрешено в заявительной форме до завершения камеральной проверки декларации. Вернуть налог в данном случае можно только в сумме, которая не превышает общую сумму налогов и страхвзносов налогоплательщика (исключение — налоги, которые уплачены при перемещении таможенной границы РФ или в качестве налогового агента), уплаченную за предшествующий год.
Когда в заявлении на возмещение размер НДС больше указанной суммы налогов и страхвзносов за прошедший год, то налогоплательщик подает дополнительно банковскую гарантию или договор поручительства
(п. 2.2 ст. 176.1 НК).
Кроме того, ограничения установлены для неблагонадежных налогоплательщиков по НДС, в отношении которых у налоговиков есть сомнения в их добросовестности.
По новой схеме, если у ИФНС есть информация, которая указывает на несоблюдение налогоплательщиком правила расчета и уплаты НДС, ему будет отказано в ускоренном возмещении налога (абз. 2 п. 8 ст. 176.1 НК). Однако не уточняется, какие именно нарушения могут стать причиной отказа, но ими можно считать:
- необоснованное получение вычетов по налогу за прошлые периоды;
- занижение налогооблагаемой базы по НДС;
- несвоевременную уплату НДС;
- работу с компаниями-однодневками и др.
Кто может вернуть НДС?
Прежде всего организации. Но нас интересуют именно физические лица, хотя прямыми налогоплательщиками в данной ситуации они не являются. Компенсация суммы налога НДС предусмотрена для граждан иностранных государств при вывозе ими товаров за пределы таможенной территории ЕАЭС. В данный момент в составе ЕАЭС находятся 5 стран – Армения, Белоруссия, Казахстан, Киргизия и Россия. То есть, например гражданин Беларуси не получит компенсацию НДС за товары, приобретенные в России.
Таким образом, право на возврат НДС имеют:
Граждане иностранных государств, которые приобрели на территории России в течение одного дня товары на сумму от 10 тыс. руб. в магазине, работающем в системе tax free и находящимся в соответствующем списке, утвержденным Минпромторгом России, и которые вывозят их за границу в течение трех месяцев с момента покупки.
В каждой ситуации на границе необходимо предъявить паспорт и ранее полученный чек на tax free, чтобы получить возмещение. Часть расходов компенсируется из бюджета той страны, в которой иностранец совершил покупку. В остальных случаях возврат НДС невозможен. Безусловно, по факту именно покупатель оплачивает налог, совершая покупку в магазине – продавец априори включает его размер в стоимость. Однако юридически налогоплательщиком в этом случае является организация или индивидуальный предприниматель – именно она может претендовать на налоговый вычет, но никак не гражданин.
НДС – это налог, который является частью стоимости купленного товара. Его размер составляет 18 % от цены покупки. Полное название – налог на добавленную стоимость, и по факту его выплачивают покупатели. Граждане стали чаще задумываться о возврате, но доступен он не каждому, а только индивидуальным предпринимателям.
- Статья 78 НК РФ говорит о том, что возврат НДС физическим лицам не положен, а получить его может только тот, кто его уплачивает (то есть ИП).
- Налог на добавленную стоимость в платежных бумагах отдельно не указывается согласно п. 6 ст. 168 Налогового кодекса.
- Также упоминание об отказе физическим лицам в выплатах есть в письмах Минфина от 09.02.2016 № 03-07-14/6530 и 12.01.2016 № 03-07-14/126.
- Те категории граждан, которые имеют право на получение льгот, должны сдавать декларации. Инспектор проверяет форму два месяца, но в некоторых ситуациях срок увеличиваться до трех (п. 1 ст. 176 и ст. 88 НК РФ).
- Перечень необходимых для получения документов указывается в статье 165 Налогового кодекса.
- Согласно пункту 4 статьи 176 налогоплательщик должен написать заявление.
- Абз. 5 п. 4 ст. 176 говорит о том, что налоговый орган обязан уведомить заявителя о своем решении.
Порядок обращения и документы
Схема возврата НДС, сроки и перечень документов для подтверждения права зависит от вида налогооблагаемых операций. Когда организация занимается несколькими видами деятельности (торговля, импорт-экспорт, лизинг), она должна вести по ним раздельный учет. Общий порядок оформления выглядит следующим образом.
- По окончании квартала в налоговую инспекцию подается декларация с рассчитанной суммой к возврату, документы, подтверждающие операции, заявление.
В декларации приводится полный расчет: входной НДС минус рассчитанный к уплате. Если отсутствует недоимка, то можно просить налоговую инспекцию вернуть деньги на расчетный счет. При наличии недоимки, можно зачесть сумму в счет ее погашения. Собственно в этом случае, налоговики сделают это и без Вашей просьбы.
- Инспекция ФНС проводит камеральную проверку (3 месяца), и через 7 дней после ее окончания выносит решение о возмещении суммы либо об отказе. В последнем случае составляется акт, и высылается заявителю. Обжаловать его можно в течение 15 дней.
Инспекция может затребовать счета-фактуры, договоры, акты, книги покупок и продаж, накладные, любые другие документы, подтверждающие право на возмещение НДС из бюджета. Если заявленная организацией сумма возврата составит значительную величину, то будьте готовы к письменным объяснениям.
- После получения уведомления о положительном решении, ФНС зачислит средства на указанный Вами счет через день. Если пришел отказ и акт с указанием выявленных нарушений, вы имеете право заявить свои возражения в письменном виде.
Отказать могут в принятии вычета полностью, или частично. Поводы для этого чаще всего бывают формальными: неверно заполненная декларация, недоимки со стороны контрагентов. Самое серьезное основание: недостаточное документальное обоснование требования. Так:
- при импорте – товар должен быть ввезен в рамках разрешенных таможенных процедур, принят к учету: представляется договор поставки, таможенная декларация, инвойс, документы об уплате НДС;
- при экспорте – контракт, договор продажи, лизинга; товаросопроводительные документы, доказывающие пересечение границы (особенно в рамках ТС), таможенные декларации с отметкой об уплате налога. Если документы не собраны в срок 180 дней, право на ставку 0% теряется.
Отражение возврата в Комплексной конфигурации
В Комплексной конфигурации возврат от покупателя регистрируется документом «Возврат от покупателя», а возврат поставщику регистрируется документом «Возврат поставщику».
Для отражения позиции Минфина России, изложенной в письме от 07.03.2007 №03-07-15/29, в конфигурацию добавлена возможность на основании документа «Возврат от покупателя» вводить документ «Счет-фактура полученный», а на основании документа «Возврат поставщику» вводить документ «Счет-фактура выданный».
Поле «Номер и дата сч-фак.(вручную)» предназначено для заполнения номера и даты счета фактуры вручную, в том случае, если возврат осуществляется без указания документа поступления или отгрузки.
Порядок отражения в учете возвратов см. в таблице.
Таблица
|
Книга покупок |
Книга продаж |
|
|
«Возврат от покупателя», счет-фактура полученный зарегистрирован |
Фиксируется запись на сумму возвращенных ценностей.Основание — счет-фактура документа возврата |
— |
|
«Возврат от покупателя», счет-фактура полученный не зарегистрирован |
Фиксируется запись на сумму возвращенных ценностей. Основание — счет-фактура документа отгрузки |
— |
|
«Возврат поставщику», счет-фактура выданный выписан |
— |
Фиксируется запись на сумму возвращенных ценностей. Основание — счет-фактура документа возврата |
|
«Возврат поставщику», счет-фактура выданный не выписан |
— |
Не отражается, выдается соответствующее предупреждение |
Таким образом, возвраты от покупателей отражаются в книге покупок либо по счету-фактуре возврата, либо, если такой не зарегистрирован, по счету-фактуре документа отгрузки.
Возвраты поставщику в книге продаж отражаются только в случае выписанного счета фактуры.
При реализации товара поставщик отражает эту операцию документом «Реализация товаров и услуг», на основании которого выписывается «Счет-фактура выданный», и в книге продаж на основании этих документов отражается начисление НДС.
Если в дальнейшем часть материалов возвращается от покупателя, возврат необходимо отразить документом «Возврат товаров от покупателя».
Рассмотрим различные ситуации возврата товаров от покупателя. В соответствии с законодательством и разъясняющими письмами Минфина России возможны три способа отражения возврата от покупателя:
- отражение вычета начисленного при реализации НДС в книге покупок (в соответствии с письмом Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29):
— по счету-фактуре выданному при реализации;
— по счету-фактуре товара, полученного от покупателя, являющегося налогоплательщиком. - сторнирование начисленного НДС в книге продаж при расхождении количества и стоимости товаров, указанных в счете-фактуре, с фактическим количеством и стоимостью реализованных товаров (в счет-фактуру продавцом могут быть внесены исправления, заверенные подписью руководителя и печатью продавца, с указанием даты внесения исправления).