Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «НДС на образовательные услуги: кто платит НДС, бухгалтерские проводки». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Законодательством российской Федерации установлены определенные условия, согласно которым любая коммерческая компания должна производить взносы в указанный период. Параллельно она обязана вести соответствующую отчетность. Число подготавливаемых отчетов и объем вносимых денег разнятся в зависимости от плана налогообложения, задействованного в работе организации.
Что платит ООО: виды налогов для общества с ограниченной ответственностью
В действительности целесообразно будет говорить не о разновидностях налогообложения, а о типах налоговых режимов, подходящих для работы данных компаний. Такое наименование можно встретить в НК РФ, именно его следует рассматривать как основное. Опираясь на законодательные акты, несложно узнать, что коммерческая организация может функционировать в рамках одной из следующих схем:
- базовая или общая система ОСНО;
- упрощенка УСН (с учетом доходов или прибыль минус расходы);
- сельскохозяйственный ЕСХН.
До января 2021 года существовал еще и ЕНВД. Но ко всеобщему разочарованию предпринимателей был отменен, согласно вступившему в силу закону.
Установленные режимы различаются по ряду параметров:
- объект обложения — все, что подпадает под налоговые начисления (доходные средства, имущество);
- налогооблагаемая база — предмет налогообложения в денежной форме;
- расчетный период;
- процентная ставка;
- характеристики проводимого расчета и время внесения.
Сообщать о переходе на ОСНО не надо, потому что этот режим действует в Российской Федерации как основной без ограничения по видам деятельности, и применяется он по умолчанию. Если вы не заявили в положенном порядке о переходе на специальный налоговый режим, то будете работать на общей системе налогообложения.
Кроме того, вы окажетесь на ОСНО, если перестанете удовлетворять требованиям специальных льготных налоговых режимов. Например, если предприниматель, работающий на патенте, превысил допустимую численность работников, то все доходы, полученные от патентной деятельности, будут облагаться, исходя из требований ОСНО.
На общую систему налогообложения не распространяются никакие ограничения по видам деятельности, полученным доходам, количеству работников, стоимости имущества и т.д. Практически все крупные предприятия работают на ОСНО, и как плательщики НДС, предпочитают также работать с теми, кто платит этот налог.
Налогообложение образовательных услуг
Налог — обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.
Принципы взимания налога: обязательность, всеобщность, оптимальность, справедливость.
Основными объектами налогообложения в сфере образования являются:
- — обороты по реализации продукции, выполненных работ, оказанных услуг — перемещение денежных сумм в той или иной форме;
- — выручка от реализации продукции, выполненных работ, оказанных услуг;
- — прибыль — разница между выручкой от реализации за определенный период и затратами на ее получение (итог экономической деятельности за определенный период);
- — объекты собственности, в том числе имущество, земельные участки;
- — другие объекты в соответствии с действующим налоговым законодательством.
Обложение НДС услуг в сфере коммерческого образования
Вторая группа лиц, оказывающих образовательные услуги (организации и ИП), никакими преференциями в своей деятельности не располагает, и поэтому уплачивает НДС по общеустановленной ставке — 18%. В то же время деятельность лиц, применяющих УСН, НДС не облагается, так как они не являются плательщиками данного налога.
Также налогообложение НДС образовательных услуг не применяется для лиц, осуществляющих рассматриваемый вид деятельности за пределами территории страны. Такое мнение Минфина было высказано чиновниками в письме от 05.12.2011 № 03-07-08/342.
***
Подводя итоги, следует отметить, что образовательные услуги подлежат налогообложению НДС на общих основаниях, однако у некоммерческих организаций имеется преимущество: они могут воспользоваться налоговой льготой и получить освобождение от уплаты НДС. У второй группы лиц такие преимущества отсутствуют, за исключением субъектов, применяющих УСН, а также организаций, осуществляющих деятельность за рубежом.
В Великобритании не облагаются подоходным налогом полученные студентами стипендии и пособия . В России, обучаясь за счет бюджетов бюджетной системы РФ, в случае получения стипендий, материальной помощи от профсоюзных комитетов студенты по таким видам доходов освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ) (ст. 217 НК РФ). Полученные студентом гранты на образование не облагаются, только если организация-грантодатель входит в специальный перечень, утвержденный Правительством Российской Федерации .
Попова Л.В., Дрожжина И.А., Маслов Б.Г. Налоговые системы зарубежных стран: учеб.-метод пособие. М., 2011. С. 167.
Постановление Правительства РФ от 28.06.2008 N 485 (ред. от 02.08.2010) «О перечне Международных и иностранных организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых не подлежат налогообложению и не учитываются в целях налогообложения в доходах российских организаций — получателей грантов» // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
Если учащийся обучается с оплатой стоимости затрат на обучение физическими лицами, государство может вернуть часть уплаченных в виде налогов денежных средств через механизм социального вычета по НДФЛ (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). Получить налоговый вычет могут: сам обучающийся, его родители или опекуны (попечители), братья или сестры.
Работающий студент может получить налоговый вычет вне зависимости от того, по какой форме обучения он проходит курс занятий и сколько ему лет. Единственным ограничением при этом является сумма расходов на обучение, поскольку компенсируются фактически произведенные расходы на обучение, но не более 120 тысяч рублей за год. Стоит отметить, что, кроме образовательных целей, социальный налоговый вычет распространяется также и на другие отрасли социальной сферы: медицинские услуги, негосударственное пенсионное обеспечение, накопительная часть трудовой пенсии. Ограничение в 120 тыс. рублей распространяется в совокупности на все эти социальные разделы и при превышении суммы налогоплательщику дано право выбрать, по каким видам платежей получить социальный вычет. Количество полученных образований (среднее профессиональное, первое высшее образование, второе высшее образование, повышение квалификации, профессиональная переподготовка и т.п.) при получении вычета роли не играет. Вычет на образование можно получать неоднократно — каждый налоговый период, в котором происходит обучение. Однако не полностью использованный за текущий год вычет (если доходы или стоимость оплаты были ниже ограничений) нельзя переносить на последующие налоговые периоды .
Письмо ФНС России от 01.12.2005 N 04-2-03/186@ // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
Родители, чьи данные отражены в официальных документах ребенка (в первую очередь в свидетельстве о рождении), и братья/сестры также могут воспользоваться правом на социальный вычет. В этом случае существуют ограничения для родителей: возраст обучающегося до 24 лет, сумма не более 50 тыс. рублей за год.
Следует учитывать, что в составе расходов для получения вычета учитываются только расходы на обучение. Если, например, ребенок находится в детском саду или школе, то расходы на питание или охрану предъявить к вычету нельзя, даже если они производятся в учебном заведении . При этом обучение в спортивных школах или школах искусств может быть зачтено .
Письмо ФНС России от 09.02.2009 N 3-5-03/124@ // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
Письмо Минфина России от 23.06.2008 N 03-04-05-01/214 // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
Для братьев и сестер и детей до 18 лет при оплате обучения за них родителями существует еще одно дополнительное требование в виде очной формы обучения ребенка, что подтверждается записью в договоре или специальной справкой, выдаваемой образовательным учреждением . Таким образом, при обучении на заочной форме образования, которая значительно дешевле по оплате, при очно-заочной (вечерней), дистанционной формах, экстернате родственники вычет получить не могут. В отличие от этого студент, получающий оплату труда, может получить вычет, обучаясь по любой форме.
Письма Минфина России от 08.06.2012 N 03-04-05/5-705, от 16.08.2012 N 03-04-05/7-959 // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
Родителям необходимо помнить, что при направлении на оплату обучения средств материнского капитала социальный вычет по НДФЛ на обучение не предоставляется.
Уменьшение налогового бремени работодателей в связи с обучением работников
Налоговый кодекс позволяет в состав расходов на оплату труда включать расходы на оплату труда, выплачиваемую работникам на время учебных отпусков, расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно; начисления по основному месту работы персоналу, включая руководителей, во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров, если это предусмотрено законодательством (ст. 255 НК РФ).
В состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, могут быть включены расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников (ст. 264 НК РФ). Для включения расходов на обучение в состав расходов для целей налогообложения необходимо соблюдение условий: прохождение обучения в лицензированном российском образовательном учреждении или иностранном учреждении с аналогичным статусом; работник должен осуществлять деятельность на основании трудового договора сроком не менее чем на год, либо такой договор должен быть заключен в кратчайшие сроки (не позднее 3 месяцев). Если трудовой договор заключен не будет, расходы на обучение включаются в состав внереализационных расходов . Особо законодателями оговаривается, что организация-налогоплательщик обязана сохранять документы, подтверждающие расходы, весь срок обучения и один год работы, но не менее четырех лет. В этом случае, например, при полном цикле обучения в бакалавриате и магистратуре срок хранения подтверждающих расходы документов у работодателя составит семь лет (четыре года обучения на бакалавриате, два года — в магистратуре и один год работы после обучения).
Терехова В.А. О бухгалтерском и налоговом учете расходов на обучение // Все для бухгалтера. 2009. N 9 (237). С. 3.
Аналогичным образом расходы на подготовку и переподготовку штатных работников могут быть включены в состав расходов при упрощенной системе налогообложения (подп. 33 ст. 346.16 НК РФ).
Расходы на оплату труда и прочие расходы входят в группу расходов, связанных с производством и реализацией, которые уменьшают полученные доходы для определения прибыли в целях обложения налогом на прибыль организаций. Следовательно, чем больше величина расходов, тем меньше оказывается расчетная величина налога на прибыль. Поэтому, как мы видим, с одной стороны, обучение работников за счет работодателей увеличивает расходы организации, отвлекает работников от трудовой деятельности, а с другой стороны, приводит к более высокой квалификации сотрудников и к некоторому уменьшению налога на прибыль. Справедливости ради следует отметить, что число работодателей, оплачивающих обучение своих работников, невелико, т.е. работодатели не заинтересованы в расходовании средств на оплату образования своих работников, предпочитая, чтобы они учились за счет других источников и в свободное от работы время. Например, в 2012 г. в структуре финансирования дошкольного образования средства организаций (на все цели) составляли 1,2%, в финансировании государственных и муниципальных общеобразовательных учреждений — 0,4%, в финансировании учреждений среднего профессионального образования — 4,7%, высшего профессионального образования — 14,2% , что значительно меньше, чем средства, потраченные населением.
Платное обслуживание населения в России. 2013: Стат. сб. / Росстат. М., 2013. С. 18, 315 — 317, 320, 323, 326.
Необходимо обратить внимание на то, что при направлении на обучение работодателем работник лишается права на социальный вычет по НДФЛ. Сотрудник сможет получить вычет только в том случае, если компенсирует работодателю стоимость получения образования .
Бухгалтерские проводки при учете
Разберем порядок учета при реализации продуктов питания в буфете образовательного учреждения.
Пример №2. 23.07.16 в буфет Экономического лицея №1 поступила партия шоколадных батончиков «Старт» в количестве 120 шт. Стоимость партии – 2.760 руб., НДС 421 руб. Поступление товара отражено в учете Экономического лицея №1 следующими записями:
| Дебет | Кредит | Описание | Сумма |
| 41 | 60 | На склад Экономического лицея №1 поступила партия батончиков «Старт» (2.760 руб. – 421 руб.) | 2.339 руб. |
| 19 | 60 | Выделена сумма НДС от стоимости батончиков | 421 руб. |
| 60 | 51 | Стоимость приобретенных батончиков «Старт» оплачена поставщику | 2.760 руб. |
| 68 НДС | 19 | НДС принят к вычету | 421 руб. |
Когда образовательные услуги облагаются НДС
В сфере образовательных услуг задействованы большей частью некоммерческие организации, действующие на основании лицензий, подтверждающих их право на осуществление образовательной деятельности. При этом по многим видам таких услуг они имеют льготы и освобождаются от обязанности начислять по ним НДС.
Таким образом, чтобы воспользоваться правом освобождения от НДС, такая организация должна иметь лицензию на оказание вышеперечисленных услуг, а в случае предоставления услуг по дополнительному образованию и профессиональной подготовке в лицензии должна быть конкретизирована направленность образования. При этом услуги, которые оказываются образовательными организациями в качестве консультационных, а также услуги по сдаче ими в аренду помещений облагаются НДС в общеустановленном порядке.
Образовательные услуги: НДС
Таким образом, «льготное» налогообложение в соответствии с подпунктом 4.1 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ применяется в казенных образовательных учреждениях, либо если бюджетное или автономное образовательное учреждение оказывает услуги в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого служит субсидия из бюджета.
При этом консультационные услуги, а также услуги по сдаче в аренду помещений не освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость. Также НДС в образовательном учреждении облагается реализация товаров (работ, услуг) как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне. При этом не имеет значения, направляется ли доход от этой реализации в данное учебное заведение или на непосредственные нужды развития и совершенствования образовательного процесса (подп. 14 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ).
Налогообложение услуг по присмотру и уходу за детьми
Некоммерческие организации уже привыкли к сдаче бухгалтерской отчётности, но не все руководители делают всё правильно. Более того, многие бухгалтеры не имеют представления о том, что и куда писать, на какие счета, что за проводки используют. В 2022 году в законодательстве произошли некоторые изменения, ещё более усложнившие задачу. Поговорим подробнее.
До января 2021 года существовал еще и ЕНВД. Но ко всеобщему разочарованию предпринимателей был отменен, согласно вступившему в силу закону.
Ставки налога (ст.164 НК РФ). Налогообложение производится по налоговой ставке 10% (в том числе при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации) при реализации продуктов питания, товаров для детей, в том числе ряда школьно — письменных и канцелярских товаров, по перечню, предусмотренному в ст.164 НК РФ.
В приложении к лицензии на осуществление образовательной деятельности указывается только подвид дополнительного образования без приведения всего перечня реализуемых дополнительных профессиональных программ. Сами программы разрабатываются и утверждаются организацией, осуществляющей образовательную деятельность.
Должно ли образовательное учреждение оплачивать НДС с платных услуг
Реализация некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг) как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне подлежит налогообложению вне зависимости от того, направляется ли доход от этой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом;
В соответствии с пп.14 п.2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация услуг в сфере образования, оказываемых некоммерческими образовательными организациями по реализации общеобразовательных и (или) профессиональных образовательных программ (основных и (или) дополнительных), программ профессиональной подготовки, указанных в лицензии, или воспитательного процесса, а также дополнительных образовательных услуг, соответствующих уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.
Образовательные услуги: НДС
Таким образом, «льготное» налогообложение в соответствии с подпунктом 4.1 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ применяется в казенных образовательных учреждениях, либо если бюджетное или автономное образовательное учреждение оказывает услуги в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого служит субсидия из бюджета.
При этом консультационные услуги, а также услуги по сдаче в аренду помещений не освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость. Также НДС в образовательном учреждении облагается реализация товаров (работ, услуг) как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне. При этом не имеет значения, направляется ли доход от этой реализации в данное учебное заведение или на непосредственные нужды развития и совершенствования образовательного процесса (подп. 14 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ).
Выбор налоговой системы для ООО
В зависимости от нее будет задаваться величина обязательных регулярных платежей, график внесения денег и особенности ведения бухгалтерского учета. Поэтому необходимо разобраться, сколько и какие налоги платит ООО с НДС и без.
Организации могут перейти на УСН только в том случае, если численность сотрудников не превышает ста человек, а доход от деятельности не превышает 20 млн. руб.
Новички в предпринимательстве и участии в организациях не всегда понимают, как правильно решить вопрос по поводу уплаты налогов. Налог — это достаточно сложная тема, которая требует детального изучения. Данная статья поможет вам разобраться в особенностях налогообложения и подобрать наиболее оптимальную систему налогов именно для вашей организации. Обучение персонала организаций осуществляется на основании заключаемых с сотрудниками ученических договоров. Ученический договор может заключаться только в форме дополнительного договора к трудовому договору.
Таким образом, чтобы воспользоваться правом освобождения от НДС, такая организация должна иметь лицензию на оказание вышеперечисленных услуг, а в случае предоставления услуг по дополнительному образованию и профессиональной подготовке в лицензии должна быть конкретизирована направленность образования.
На 2019-2024 годы для организаций на «упрощенке» установлены пониженные страховые взносы: на обязательное пенсионное страхование в размере 20%, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 0%, на обязательное медицинское страхование – 0%.
Образовательные организации являются плательщиками другого федерального налога — налога на прибыль и имеют по нему существенные налоговые льготы. Объектом налогообложения признается полученная организацией прибыль (доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов). Законодатель определяет два вида доходов.
Налоговая база для НДС — стоимость реализуемых товаров, работ и услуг и сумма аванса, поступившего на расчётный счёт организации от покупателя без НДС. Общая сумма налога может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов, то есть на входящий НДС. Стандартная налоговая ставка по НДС — 18% (с 2019 года — 20%). Но есть льготные условия для некоторых компаний, ставка для которых может составлять 0% и 10%.
Какие ошибки может совершить бухгалтер НКО в 2022 г
Существует ряд ошибок, считающихся в бухгалтерской среде типичными. Их совершают почти все бухгалтеры, неважно при этом, работает НКО по упрощённой схеме налогообложения, ведёт предпринимательскую деятельность или же существует исключительно на благотворительных началах. Распространены следующие виды ошибок.
- Некоммерческая организация безвозмездно передаёт подакцизный товар, но не платит НДС. Это является нарушением ФЗ РФ № 135-ФЗ от 11.081995. Этот федеральный закон применяется, если НКО передаёт товары или выполняет работы на благотворительной основе. Кажется, всё подходит, но подакцизных товаров закон не касается. Они облагаются налогом по общим правилам.
- Физические лица, не являющиеся сотрудниками НКО, получили пожертвования, с которых не отчислили НДФЛ. В налоговом кодексе (ст. 217) указывается на то, что такие выплаты не облагаются налогами. Но при этом также отмечается, что источником выплат должно быть государство, а никак не НКО. В ряде случаев налогом могут не облагаться деньги, направленные в качестве помощи семье сотрудника, в том числе единовременная помощь (до 2 000 рублей) и подарки (до 2 000 рублей). Налоги рассматриваемой категории не платят организации, включённые в официальные перечни, разработанные Правительством РФ. Но все остальные организации НДФЛ отчислить обязаны.
- НКО не задумывается о правильном бухучёте, у бухгалтера нет отчёта за квартал, полугодие и девять месяцев, при этом организация не работает по упрощёнке. Это также является ошибкой. В упрощённом составе разрешается отчитываться только бюджетным и общественным организациям при условии, что они не занимаются деятельностью, приносящей материальную выгоду, не реализуют товары и услуги.
Эти ошибки считаются самыми распространёнными, помимо элементарной путаницы с проводками и счетами.
Ответы на распространённые вопросы
В 2022 году в части распространённых вопросов, требующих ответов, всё осталось по-прежнему. Часто у НКО нет средств для найма опытного бухгалтера, и эту роль выполняет руководитель. Кроме того, регулярные изменения в законодательстве не уменьшают, а лишь увеличивают поток вопросов. Вот только некоторые из них.
- В каких случаях НКО оплачивает НДС в 2022 году? Отвечая на этот вопрос, специалисты привлекают внимание к операциям, которыми занимается организация. Если НКО работает с товарами, облагаемыми налогом, то НДС оплачивается независимо от целевого назначения полученного дохода.
- Может ли НКО принимать НДС к вычету по товарам, приобретённым для осуществления коммерческой деятельности? Да, может, но при наличии облагаемых и не облагаемых налогами операций ведётся раздельный налоговый учёт. Отказ от двух разных учётов является нарушением, руководителя могут привлечь к ответственности за целенаправленное занижение налога.
- Может ли НКО удерживать НДФЛ со средств, направленных в качестве помощи вдовам военных? Да, НДФЛ удерживается, поскольку вдовы не являются сотрудниками организации. Если в качестве помощи выдавались товары, с которых невозможно удержать налог, то налоговая служба извещается об этом в течение месяца после акции.
- Облагается ли налогом на прибыль продажа ранее полученных в дар ценных вещей? Если ценности получены не на целевые нужды, то с них также берётся налог на прибыль при продаже. Стоимость имущества в расходы на уменьшение налоговой базы при этом не включается.
- Каков лимит расчётов между НКО, если речь идёт о наличных средствах? По одному договору лимит в 2022 году составляет 100 тысяч рублей. При этом лимит для расчётов с физлицами не установлен.
Бухгалтерский учёт и налогообложение в организации должен вестись раздельно по разными видам деятельности – целевой и коммерческой. Подобное поможет избежать проблем с налоговой в 2022 году.
НДС при оказании образовательных услуг некоммерческими организациями
В соответствии с подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ не облагаются НДС образовательные услуги, оказываемые некоммерческими организациями. Причем образовательными услугами в данном контексте принято считать:
Таким образом, чтобы воспользоваться правом освобождения от НДС, такая организация должна иметь лицензию на оказание вышеперечисленных услуг, а в случае предоставления услуг по дополнительному образованию и профессиональной подготовке в лицензии должна быть конкретизирована направленность образования. При этом услуги, которые оказываются образовательными организациями в качестве консультационных, а также услуги по сдаче ими в аренду помещений облагаются НДС в общеустановленном порядке.
Следует помнить, что при одновременном осуществлении облагаемых и не облагаемых НДС операций следует вести раздельный учет.