Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Госдума освободила от НДС социальные услуги негосударственных организаций». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
На первый взгляд, раз уж НДС надо начислять при реализации товаров, работ, услуг, он ничем не отличается от налога с продаж (с оборота). Но если мы вернемся к его полному названию – «налог на добавленную стоимость», то становится понятным, что облагаться им должна не вся сумма реализации, а только добавленная стоимость. Добавленная стоимость – это разница между стоимостью проданного товара, работ, услуг и расходами на приобретение материалов, сырья, товаров, других ресурсов, затраченных на них.
Объектами налогообложения НДС являются:
- реализация товаров, работ, услуг на территории России, передача имущественных прав (право требования долга, интеллектуальные права, арендные права, право постоянного пользования земельным участком и др.), а также безвозмездная передача права собственности на товары, результаты работ и оказания услуг. Ряд операций, указанных в пункте 2 статьи 146 НК РФ, не признаются объектами налогообложения НДС;
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- передача для собственных нужд товаров, работ, услуги, расходы на которые не учитываются при расчете налога на прибыль;
- ввоз (импорт) товаров на территорию РФ.
Какие виды деятельности не облагаются НДС?
Существует перечень направлений деятельности, не облагаемых НДС. В первую очередь это социально значимые направленности, стоимость услуг в рамках которых не должна возрастать. Стоит перечислить следующие виды деятельности, не попадающие под налогообложение НДС в данном случае:
- Сфера инвестиций.
- Строительство любых объектов для военнослужащих, включая жилье и инфраструктуру.
- При работе организации, штат которой на 80 процентов и более состоит из инвалидов, либо если до 80 процентов уставного капитала сформировано взносами организаций инвалидов.
- Работа Международного олимпийского комитета.
- Благотворительность.
- Бюджетная научно-исследовательская деятельность.
- Реставрация исторических, культурных памятников.
- Кинематограф.
При работе в любом из данных направлений нет необходимости в уплате НДС.
Субсидирование бизнеса влияет не только на начисление, рассмотренное выше, но и на вычет НДС. Если приобретаемые товары (услуги) финансируются за счет бюджетных средств, то «входной» налог по ним не подлежит возмещению (п. 2.1 ст. 170 НК РФ).
Если же налог уже был принят к вычету, то налогоплательщик должен провести восстановление НДС при получении субсидии (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Важно!
Не нужно восстанавливать налог только в том случае, если бюджетные средства выделены на финансирование закупок, не включающих в себя НДС, и это прямо указано в документах, регулирующих предоставление субсидии.
Если средства выделены на конкретные товары или услуги (либо на компенсацию «импортного» НДС), то сумму, подлежащую восстановлению, определить достаточно просто. Она будет равняться всему НДС, уплаченному поставщикам или на таможне.
Входящий и исходящий НДС
Но нередко государственная помощь покрывает не все затраты бизнесмена. Как поступить в этом случае — рассмотрим в следующем разделе.
Если расходы бизнесмена компенсируются из бюджета частично, то здесь возможны различные варианты.
Если выделяется целевая субсидия, но она не покрывает всю стоимость приобретаемых товаров (услуг), то следует использовать пропорцию. Доля восстановленного НДС во всей сумме налога должна соответствовать доле полученных бюджетных средств в общем объеме субсидируемых закупок (абз. 3, 4 пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Пример 1
ООО «Альфа» в течение 1 квартала 2019 года приобрело материалы по субсидируемой деятельности на сумму 1200 тыс. руб., в т. ч. НДС — 200 тыс. руб. Затем организация получила компенсацию из бюджета в сумме 600 тыс. руб. Доля субсидии в затратах на материалы составила 50% (600/1200). Следовательно, и восстановить нужно 50% взятого к вычету НДС, т.е. — 100 тыс. руб.
При нецелевом субсидировании бизнеса также применяется пропорциональное восстановление. Но в этом случае используется доля полученных субсидий в расходах налогоплательщика за предыдущий год (абз. 6, 7 пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Важно отметить, что, в отличие от предыдущего варианта, здесь для пропорции следует учитывать не только затраты на закупку материальных ценностей, но и вообще все текущие расходы бизнесмена (включая зарплату, страховые взносы и т.п.).
Пример 2
ООО «Альфа» в 2018 году произвело расходы по субсидируемой деятельности в сумме 2000 тыс. руб., в т. ч.:
- приобретение товаров, материалов и услуг, облагаемых НДС, — 1180 тыс. руб., в т. ч. НДС — 180 тыс. руб.
- расходы, не облагаемые НДС, — 820 тыс. руб.
В январе 2019 года ООО «Альфа» получило субсидию в сумме 500 тыс. руб. Доля государственной помощи в общих затратах компании составила 25% (500/2000). Следовательно, нужно восстановить ¼ часть ранее начисленного НДС, т.е. 45 тыс. руб. (180 х 25%).
В обоих рассмотренных случаях налог следует восстановить в квартале, в течение которого было получено бюджетное финансирование. Если государственная помощь была выделена до приобретения товаров, то организация не должна принимать НДС по субсидируемым закупкам к вычету (п. 2.1 ст. 170 НК РФ). Для этого необходим раздельный учет. Если же он не велся, то восстановить НДС нужно в последнем квартале того года, в котором были получены бюджетные средства (пп. 7 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Сумма определяется, исходя из доли субсидии в общей массе затрат за все налоговые периоды года, в течение которых бизнесмен пользовался субсидией. Пропорция здесь рассчитывается аналогично предыдущему варианту, т.е. с учетом всех расходов.
Таким образом, восстановленный НДС за весь год будет отражен в декларации за последний квартал.
Пример 3
ООО «Альфа» во 2 квартале 2019 года получило субсидию в сумме 375 тыс. руб. Раздельный учет не велся. Общие затраты предприятия за 2-4 кварталы 2019 года составили 1500 тыс. руб., в т. ч.:
- облагаемые НДС — 960 тыс. руб., в т. ч. НДС — 160 тыс. руб.
- не облагаемые НДС — 540 тыс. руб.
Субсидия составляет 25% от общих затрат компании (375/1500). Поэтому ООО «Альфа» должно будет в 4 квартале 2019 года восстановить 25% от НДС, взятого к вычету за период пользования бюджетными деньгами: 160 х 25% = 40 тыс. руб.
НДС с субсидий на возмещение затрат
Для начала определимся, что означают вышеназванные платежи.
Подобные выплаты осуществляются за услуги, необходимые для обеспечения стандартных условий постоянного проживания людей в жилых помещениях.
Они называются коммунальными, их перечень содержится в Правилах – инструктивном документе, принятом Правительством в 2011 году. Список включает услуги по закупке и поставке следующих ресурсов:
- электроэнергии;
- снабжение водой;
- устройство канализации;
- обеспечение природным газом;
- отопления;
- вывоз твердых неопасных отходов.
Поставка коммунальных услуг производится исполнителем, в качестве которого законодательством названы управляющая компания, либо ТСЖ, либо жилищный кооператив.
В соответствии с законом, исполнитель обязан заключить договоры по доставке с потребителями, собственниками квартир, в обязательства которых входит своевременная оплата предоставляемых услуг.
Для того, чтобы выполнить обязанности перед потребителями, исполнитель должен подписать соглашения о закупке необходимых ресурсов (электроэнергии, газа, воды и т.д.
) с организациями коммунального комплекса, ресурсоснабжающими предприятиями.
Важно! У данных поставщиков исполнитель приобретает необходимые ресурсы и обеспечивает их поставку потребителям, выполняя таким образом свои договорные функции по исполнению услуг.
Рассмотрим финансовые потоки участников данной схемы.
- Потребитель, как сторона договора с исполнителем, обязан произвести оплату.
- Управляющая компания оплачивает закупку ресурсов у организаций коммунального комплекса, ресурсообладателей. Ситуация выглядит следующим образом. В подпункте 29 п. 3 ст. 149 НК РФ указано, что доход исполнителя от реализации коммунальных услуг не облагается НДС. Необходимым условием является закупка управляющей компанией ресурсов у соответствующих организаций.
Однако реализация этими организациями поставок ресурсов в жилищное хозяйство не освобождена законом от начисления налога на добавленную стоимость.
- Размеры тарифов устанавливаются государственными органами власти регионов. Исполнитель изменять стоимость приобретенных ресурсов при доставке их потребителям не имеет права. Следуя букве закона, он действительно не производит начисление НДС, а поставляет закупленные ресурсы потребителю по цене, равной стоимости их приобретения у ресурсоснабжающих предприятий, включающей в свой состав указанный налог.
Формальное освобождение управляющих компаний и других подобных исполнителей от уплаты налога при выполнении коммунальных услуг и общедомовых работ в многоквартирном доме, не предоставляет им права исключать суммы этого налога из платежных квитанций на оплату для населения. Поэтому получается нестыковка: в законе указывается, что оказание услуг освобождено от НДС, а на практике их облагают налогом. В конечном счете потребитель оплачивает их вместе с данным федеральным налогом, что подтверждается платежными документами с соответствующей графой.
Важно! Норма закона по освобождению деятельности по оказанию коммунальных услуг от обложения налогом, позиционируется законодателями как льгота для компаний, их оказывающих.
Однако на практике никаких экономических выгод предпринимателям она не несет, а их услуги жителям в общеустановленном порядке облагаются НДС, что повышает их стоимость и невыгодно как для предпринимателей, так и для потребителей.
Не облагаемые НДС товары
Так исторически сложилось, что налоговая система обладает одной из самых главных функций – это фискальная функция. Государство пополняет свой бюджет посредством сбора налогов для реализации различных государственных социально значимых проектов. Но есть ряд направлений деятельности, которые изначально не подпадают под эту функцию. Во первых это те же социально значимые направления, реализуемые товары которых не могут по каким-либо причинам вступать в правовую рыночную конкуренцию не влияя при этом на некоторые слои населения. А во вторых это те отрасли бизнеса, которые, по мнению нашего государства, именно в данный момент требуют поддержки для развития и становления. Очень яркий пример это реализация программы по импортозамещению, поддержка производителей для вытеснения иностранных производителей с внутреннего рынка.
| Льготный режим | Полное освобождение | Ставка 0% | Ставка 10% |
| Группы товаров и услуг | — Медицинская продукция;
— Образовательные услуги; — Государственные услуги; — Продажа недвижимости; — Услуги общественного транспорта; -Социальное обслуживание; — Ритуальные услуги; — Банковские услуги и т.д. |
— Космическая деятельность;
— Экспорт товаров и услуг (в том числе энергоносителей); — Международные перевозки; — Судостроительная деятельность. |
— Продукты питания;
— Детские товары; — Медицинская продукция; — Образовательная и научная литература и т.д. |
Право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС
Такая возможность есть, и она закреплена в ст. 145 НК РФ. Если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысит одного миллиона рублей, то организация имеет право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС. Это освобождение не распространяется на операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ (п. 3 ст. 145 НК РФ). Кроме того, организация не должна заниматься реализацией подакцизных товаров в течение трех указанных месяцев, а также в течение всего последующего периода, когда действует право на освобождение от НДС. В противном случае организация утрачивает данное право. Утрачивается оно и в случае, если сумма выручки за каждые три последовательных календарных месяца превысит один миллион рублей с 1-го числа месяца, в котором произошло такое превышение (п. 5 ст. 145 НК РФ).
Обратите внимание: выручка должна исчисляться именно за каждые три последовательных календарных месяца, а не за квартал.
Пример 1. Детская спортивная школа (ДСШ) пользуется правом на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС с 1 февраля 2005 г. Выручка ДСШ без учета НДС в 2005 г. составила:
- в феврале — 300 000 руб.;
- в марте — 340 000 руб.;
- в апреле — 310 000 руб.;
- в мае — 330 000 руб.;
- в июне — 360 000 руб.;
- в июле — 320 000 руб.
За первые три последовательных месяца — февраль, март, апрель — выручка составила 950 000 руб. (300 000 + 340 000 + 310 000). За вторые три последовательных месяца — март, апрель, май — 980 000 руб. (340 000 + 310 000 + 330 000). За три следующих месяца — апрель, май, июнь — выручка будет равна 1 000 000 руб. (310 000 + 330 000 + 360 000). А вот за последние три месяца — май, июнь, июль — 1 010 000 руб., то есть в июле 2005 г. произойдет превышение лимита выручки.
Таким образом, в соответствии с п. 5 ст. 145 НК РФ с 1 июля 2005 г. ДСШ утратит право на освобождение от обязанностей плательщика НДС.
НДС на маркетинговые услуги нерезиденту
Если резидентом перечисляются деньги нерезиденту за оказанные услуги, и место реализации оказанных услуг — территория Российской Федерации, то резидент обязан оплатить НДС в бюджет страны одновременно с платежом.
Порядок, по которому определяется место реализации услуг, устанавливает Налоговый кодекс РФ. Подтверждением сделки является договор и акт, удостоверяющие факт оказания услуги. И хотя плательщик НДС — иностранное юрлицо, налоговую базу определяет налоговый агент, которым и считается резидент. То есть у российской организации имеется обязанность исчислить, удержать и уплатить налог в соответствующем размере.
Сумму НДС нужно перечислить в бюджет одновременно с оплатой иностранному партнеру. Контролем за осуществлением платежа по НДС должен заниматься валютный контроль банка. Поручение от налогового агента на перевод денежных средств в пользу нерезидента за услуги по договору не будет принято, если налоговым агентом не представлено в банк также поручение по налогу. Всегда ли такие услуги облагаются НДС?
Однако Россия не всегда является местом реализации услуг. Именно в этом случае у резидента нет обязанности платить НДС в бюджет РФ, но при этом ему нужно предоставить в валютный контроль банка разъяснительное письмо.
Облагаются ли сделки купли-продажи?
Налог на добавленную стоимость уплачивается при купле-продаже недвижимости не всегда. Говоря об НДС, следует понимать, что он исчисляется, а значит, подлежит возмещению, только со сделок, в которых одна или обе стороны являются юридическими лицами. Физлица уплачивают НДФЛ и только в том случае, если реализация помещения проведена в течение первых пяти лет после приобретения имущества в собственность.
Сделки с жилой недвижимостью:
- Облагаются НДС, если реализуется жилой дом, не сданный в эксплуатацию.
- Не подлежат обложению НДС, при продаже завершенных объектов – квартир, комнат, домов, доли в помещении.
При купле-продаже коммерческой недвижимости НДС уплачивается с полученной с продажи суммы.
В РФ размер НДС с 01.01.2019 года равен 20%. В зависимости от ситуации он может исчисляться с прибыли или с выручки.
Раз с реализации услуг выплачивается НДС, логично, что его возможно вернуть.
Возврат НДС производится, если по итогам налогового периода сумма вычетов НДС больше, чем сумма, уплаченная в бюджет.
Для возмещения НДС организация и налоговый орган обязаны соблюсти следующую процедуру:
- организация подает декларацию с суммой НДС к возврату;
- налоговый орган проводит камеральную проверку и в случае выявления каких-либо нарушений составляет ее акт;
- налогоплательщик предоставляет свои возражения по выявленным нарушениям в письменном виде;
- налоговый орган принимает решение о привлечении/непривлечении к ответственности организации;
- если изначально или в результате проверки признано, что нарушений нет, налоговый орган принимает решение о возмещении НДС;
- налоговый орган отправляет в ОФК поручение на возврат денежных средств;
- НДС перечисляется на счет организации в течение пяти дней с момента получения поручения ОФК.
Следует отличать переуступку права аренды земельного участка от субаренды.
Право аренды можно использовать в качестве залога при оформлении ипотеки. Подробнее об этом читайте здесь. Признание права собственности на долю квартиры происходит в несколько этапов. Подробно об этом можно узнать здесь.
Казалось бы – при чем тут НДС? Ведь базой по этому налогу является добавленная стоимость, а вовсе не ФОТ. Но не будем торопиться…
Предположим, бизнесмен работает «в ноль», т.е. выручка (В) соответствует затратам (З). НДС в общем случае начисляется на весь полученный доход. А «входной» налог берется к вычету только с приобретенных товаров, услуг и т.п. по которым поставщики выписали счета-фактуры.
Но ведь себестоимость состоит не только из «внешних» закупок, она включает в себя ФОТ и начисленные с него взносы. Естественно, никаких счетов-фактур на зарплату не выписывается, поэтому получается, что облагаемая база по НДС формируется именно за счет ФОТ и начислений на него.
З = П + ФОТ х 1,3, где
П – стоимость приобретенных у поставщиков товаров (услуг), облагаемых НДС
НДС = В х 20% – П х 20%
НДС = (П + ФОТ х 1,3) х 20% — П х 20%
НДС = ФОТ х 1,3 х 20% = ФОТ х 26%
Получается, что НДС можно тоже считать налогом с ФОТ, причем в данном случае его «ставка» равна 26%.
Нагрузка на ФОТ при общей системе и УСН «Доходы минус расходы»
Эти налоговые режимы объединены вместе, т.к. порядок расчета «основного» налога у них похож. В обоих случаях из выручки вычитаются затраты, а с полученной разницы берется налог.
То, что при общей системе (ОСНО) выручка считается по отгрузке, а при УСН -по оплате, в данном случае неважно. Если рассматривать не 1-2 месяца, а деятельность в целом, то эта разница нивелируется.
ОСНО предусматривает уплату налога на прибыль по ставке 20%.
ФОТ и взносы с него являются затратами, поэтому они уменьшают облагаемую базу и сумму налога.
Т.е. налог на прибыль будет меньше на
ФОТ х 1,3 х 20% = ФОТ х 26%
Т.е. можно сказать, что налог на прибыль в смысле нагрузки на ФОТ «компенсирует» НДС. Поэтому общая «стоимость» начисленной зарплаты при ОСНО будет равна 30% плюс «несчастные» страховые взносы в зависимости от отрасли.
Когда доход с продажи квартиры не облагается налогом
НДФЛ начисляется с дохода, а не с вырученной суммы от продажи недвижимого имущества, и не взимается в следующих случаях:
- недвижимость была куплена до 1 января 2016 года, и на момент продажи прошло три года владения имуществом;
- если квартира приобретена после 1 января 2016 года, то по истечении пяти лет владения можно продать имущество без уплаты НДФЛ;
- если помещение было приобретено дороже, а продано дешевле, но не менее чем за 70% кадастровой стоимости. Кадастровая цена исчисляется на 1 января года, в котором был подписан договор купли-продажи;
- квартира продана по той же цене, что и была приобретена, и эта сумма не меньше 70% кадастровой стоимости.
С июля 2022 применять могут действующие и новые гостиницы. В соответствующем секторе работают заведения, включенные в спецреестр Ростуризма, и те, которые в него не входят. Нулевой НДС доступен первым (НК РФ ст. 164 п. 1).
Как новой, введенной в эксплуатацию после 01.07.2022 гостинице попасть в спецреестр Ростуризма? Достаточно подать соответствующее заявление. Форму, правда, еще не утвердили.
Теперь несколько слов о реестре. В него войдут определенные объекты туристической инфраструктуры. То есть включены в реестр могут быть не только гостиницы. Согласно проекту приказа Ростуризма от 03.06.2022, который обсуждается на едином портале проектов НПА, льготой по НДС смогут воспользоваться также аквапарки, горнолыжные комплексы, конгресс-центры, спортивно-оздоровительные комплексы (взрослые и детские), многофункциональные комплексы с номерным гостиничным фондом, кемпинги. По сути, один из главных критериев включения объекта в реестр – наличие мест для временного проживания.
Льготники (новые гостиницы и прочие туристические объекты) смогут работать с нулевым НДС 20 кварталов после введения в эксплуатацию.
Налоговую базу, согласно ст. 167 НК РФ, такие налогоплательщики будут определять на последнее число каждого квартала.
Для подтверждения нулевой ставки и вычетов налоговая потребует приложить к декларации документы по вводу объекта туристической инфраструктуры в эксплуатацию и отчет о доходах от оказания профильных услуг. Разъяснения о том, какие конкретно сведения и в какой форме должны содержаться в этом отчете, Минфин и ФНС пока не дали.
Что касается декларации по НДС, она оформляется и подается в обычном порядке. Установлен временный код операции для использования нулевого НДС – 1011456. Он должен применяться, начиная с отчетности за третий квартал 2022 года.
Неподтверждение нулевой ставки налога по услугам временного проживания предусматривает исчисление и уплату НДС по ставке 20%.
Открытым остается вопрос, как применять нулевой НДС гостиницам и другим объектам, которые введены в эксплуатацию после 01.07.2022, подали заявку на включение в реестр, но получили отказ.