Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Особенности применения счетов учета 401.41 и 401.49». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Объекты основных средств, полученные организацией по договору дарения (безвозмездно), отражают по рыночной стоимости в момент принятия к учету в составе вложений во внеоборотные активы как доходы будущих периодов. Об этом говорит Минфин России в п. 29 приказа от 13.10.2003 № 91н, письме от 17.09.2012 № 07-02-06/223, приказе от 31.10.2000 № 94н.
Перенос остатков при первом применении счетов 401.41 и 401.49
При первом применении новых счетов бухгалтерского учета остатки со старых счетов на новые переносятся в межотчетный период по общим правилам.
Операции по переносу остатков со счета 401.40 на счета 401.41 и 401.49 при первом применении, а также перенос сумм доходов будущих периодов к признанию в текущем году со счета 401.49 на 401.41 по окончании очередного года, отражаются документами «Операция (бухгалтерская)» (раздел «Учет и отчетность»).
Для отражения документа «Операция (бухгалтерская)» в межотчетном периоде необходимо в поле «Дата» установить дату «31.12.2020» и время «23.59.59», флажок «Отразить в межотчетном периоде» и вид межотчетного периода «Изменение валюты баланса».
Код КОСГУ для медицинских расходных материалов
Какой код КОСГУ применять для медицинских расходных материалов, учитываемых на счете 105.36, – 341/441 или 346/446?
Порядком применения классификации операций сектора государственного управления, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н (в ред. от 30.11.2018), далее — Порядок №209н, а также методическими рекомендациями по применению КОСГУ, доведенными письмом Минфина России от 29.06.2018 № 02-05-10/45153, предусмотрена детализация статей 340, 440 КОСГУ подстатьями по видам материальных запасов.
Согласно пункту 11.4 Порядка № 209н:
«11.4.1. На подстатью 341 «Увеличение стоимости лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях» КОСГУ относятся расходы по оплате договоров на приобретение (изготовление) лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях.»
«11.4.6. На подстатью 346 «Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)» КОСГУ относятся расходы по оплате договоров на приобретение (изготовление) прочих объектов, относящихся к материальным запасам, в том числе:
- запасных и (или) составных частей для машин, оборудования, оргтехники, вычислительной техники, систем телекоммуникаций и локальных вычислительных сетей, систем передачи и отображения информации, защиты информации, информационно-вычислительных систем, средств связи и тому подобное;
- спецоборудования для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
- кухонного инвентаря;
- кормов, средств ухода, дрессировки, экипировки животных;
- материальных запасов в составе имущества казны, в том числе входящих в государственный материальный резерв;
- бланочной продукции (за исключением бланков строгой отчетности);
- другие аналогичные расходы.»
Нормативные (методические) документы, содержащие рекомендации по отражению отдельных поступлений в качестве доходов будущих периодов
|
Нормативный (методический) документ |
Текст документа |
|
Пункт 9 Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000 |
Целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов |
|
Пункт 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств |
Стоимость безвозмездно полученных основных средств отражается по кредиту счета учета доходов будущих периодов |
|
Пункт 4 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга |
Разница между общей суммой лизинговых платежей по договору лизинга и стоимостью лизингового имущества отражается в составе доходов будущих периодов |
|
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций |
Счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для учета доходов, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также безвозмездных поступлений, поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, выявленных разниц между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью ценностей, принятых к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи |
|
Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» |
В бухгалтерском балансе доходы будущих периодов отражаются в разд. V «Краткосрочные обязательства» |
Классификация доходов и расходов будущих периодов
Инструкция № 157н предписывает учитывать в составе доходов и расходов будущих периодов следующие поступления и затраты (п. 301, 302):
|
Доходы будущих периодов |
Поступления, начисленные за выполненные и сданные заказчикам отдельные этапы работ, услуг, не относящиеся к доходам текущего отчетного периода |
|
Доходы, полученные от продукции животноводства (приплод, привес, прирост животных) и земледелия |
|
|
Доходы по месячным, квартальным, годовым абонементам |
|
|
Доходы от реализации имущества казны, при условии рассрочки платежа на условиях перехода права собственности на объект после завершения расчетов |
|
|
Поступления по соглашениям о предоставлении субсидий в очередном финансовом году (годах, следующих за отчетным) |
|
|
Поступления по договорам (соглашениям) о предоставлении грантов |
На каком счете учета учитываются доходы будущих периодов
Сначала о доходах будущих периодов и что к ним относится. Согласно приказу Минфина России от 31.10.2000 № 94н, которым утвержден План счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, доходы будущих периодов – это:
- доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам;
- предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы;
- разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухучету при выявлении недостачи и порчи.
В отношении доходов будущих периодов проводки делают с использованием одноимённого счета 98. Он пассивный (остаток только по кредиту) и синтетический.
Детально доходы будущих периодов отражают, например, на следующих субсчетах:
- 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;
- 98-2 «Безвозмездные поступления»;
- 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;
- 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.
Особенности применения счетов учета 401.41 и 401.49
Новые редакции Инструкций не содержат бухгалтерских записей по применению счетов 401.41 и 401.49. На сегодняшний день методические указания Минфина РФ по применению и переносу остатков со счета 401.40 на новые счета 401.41 и 401.49 также отсутствуют.
По словам методологов Минфина РФ, новые счета 401.41 и 401.49 применяются только для отражения операций по межбюджетным трансфертам.
Поскольку согласно п. 301 Инструкции № 157н «применение указанных счетов аналитического учета осуществляется в соответствии с положениями учетной политики и требований по раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности взаимосвязанных показателей, подлежащих исключению при формировании консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности», в редакции 2 программы «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» предусмотрена работа со счетами 401.41 «Доходы будущих периодов к признанию в текущем году» и 401.49 «Доходы будущих периодов к признанию в очередные года» в документах раздела «Услуги, работы, производство» – «Долгосрочные договоры, аренда»:
-
в документе «Начисление доходов будущих периодов» применяется, в том числе, для начисления доходов будущих периодов по межбюджетным трансфертам, от предоставления субсидий, грантов;
-
в документе «Корректировка доходов будущих периодов»;
-
в документе «Списание доходов будущих периодов».
В документе «Начисление доходов будущих периодов» (раздел ««Услуги, работы, производство» – «Долгосрочные договоры, аренда») возможно применение счетов 401.41 и 401.49 для вида операции «Прочие доходы будущих периодов». Счета 401.41 и 401.49 выбираются в строках табличной части «Услуги, работы».
При первом применении новых счетов бухгалтерского учета остатки со старых счетов на новые переносятся в межотчетный период по общим правилам.
Операции по переносу остатков со счета 401.40 на счета 401.41 и 401.49 при первом применении, а также перенос сумм доходов будущих периодов к признанию в текущем году со счета 401.49 на 401.41 по окончании очередного года, отражаются документами «Операция (бухгалтерская)» (раздел «Учет и отчетность»).
Для отражения документа «Операция (бухгалтерская)» в межотчетном периоде необходимо в поле «Дата» установить дату «31.12.2020» и время «23.59.59», флажок «Отразить в межотчетном периоде» и вид межотчетного периода «Изменение валюты баланса».
Инструкция № 157н предписывает учитывать в составе доходов и расходов будущих периодов следующие поступления и затраты (п. 301, 302):
|
Доходы будущих периодов |
Поступления, начисленные за выполненные и сданные заказчикам отдельные этапы работ, услуг, не относящиеся к доходам текущего отчетного периода |
|---|---|
|
Доходы, полученные от продукции животноводства (приплод, привес, прирост животных) и земледелия |
|
|
Доходы по месячным, квартальным, годовым абонементам |
|
|
Доходы от реализации имущества казны, при условии рассрочки платежа на условиях перехода права собственности на объект после завершения расчетов |
|
|
Поступления по соглашениям о предоставлении субсидий в очередном финансовом году (годах, следующих за отчетным) |
|
|
Поступления по договорам (соглашениям) о предоставлении грантов |
Доходы будущих периодов в бюджетном учете
Расходы, начисленные учреждением в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, учитываются на счете 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов» (п. 302 Инструкции N 157н). Данный счет используется в случае, когда учреждение не создает соответствующий резерв предстоящих расходов. На нем учитываются расходы, связанные с:
- подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;
- освоением новых производств, установок и агрегатов;
- рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;
- добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) сотрудников учреждения;
- приобретением неисключительного права пользования в течение нескольких отчетных периодов нематериальными активами;
- неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств;
- иными аналогичными расходами.
Расходы будущих периодов относятся на финансовый результат текущего финансового года в течение периода, к которому они относятся, в порядке, устанавливаемом учреждением в учетной политике:
- равномерно;
- пропорционально объему продукции (работ, услуг);
- иным способом.
Учет расходов будущих периодов осуществляется в разрезе видов расходов (выплат), предусмотренных сметой учреждения, по государственным (муниципальным) контрактам (договорам), соглашениям.
В рамках формирования учетной политики учреждение вправе устанавливать дополнительные требования к аналитическому учету расходов будущих периодов, в том числе с учетом отраслевых особенностей деятельности учреждения, а также требований налогового законодательства РФ о раздельном учете расходов (выплат) учреждения.
Кроме того, поскольку учет на счете 0 401 20 200 «Расходы хозяйствующего субъекта» ведется по кодам КОСГУ, то при формировании учетной политики учреждению целесообразно предусмотреть в рабочем плане счетов соответствующие аналитические счета по статьям (подстатьям) КОСГУ к счету 0 401 50 000. Напомним, в Инструкции N 162н учет расходов будущих периодов в разрезе кодов КОСГУ не предусмотрен.
Строка 1530 “Доходы будущих периодов”: данные, заполнение
Важно! В общем случае показатели по стр. 1530 на 31.12 предыдущего и предшествующего предыдущему периодов подлежат переносу из баланса на предыдущий год.
Назначение статьи — отображение сведений о доходах, которые были учтены в текущем периоде, но при этом относятся к будущему периоду, а также информацию об остатке неизрасходованных средств целевого финансирования из бюджета. Это могут быть:
- выручка, которую фирма получила за грузовые перевозки;
- оплата за услуги абонентской связи по договорам;
- платежи за коммунальные услуги;
- арендные платежи за временно или постоянно неиспользуемые при осуществлении основной деятельности помещения.
По строке бухгалтерского баланса 1530 “доходы будущих периодов” необходимо отразить кредитовое сальдо счета 98 “Доходы будущих периодов”. Информация, применяемая при заполнении данной строки:
- кредитовое сальдо по счету 98;
- кредитовый остаток по счету 86 (в части целевого финансирования из бюджета, а также грантов и технической помощи (содействия) на отчетную дату).
Учет операций по администрированию доходов бюджета
Отражено финансовым органом как администратором доходов поступление в бюджет распределенных доходов, администрирование которых осуществляется соответствующим администратором доходов иного бюджета (с указанием в первых трех разрядах номера счета кода соответствующего главного администратора доходов бюджета)
Внутриведомственные расчеты между администраторами доходов бюджета. Для учета расчетов между администратором доходов бюджета, осуществляющим отдельные полномочия по администрированию кассовых поступлений, и администратором доходов бюджета (получателем бюджетных средств), осуществляющим отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджет, предназначен счет 1 303 05 000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет» (п. 262 Инструкции N 157н).
Проводки в бюджетном учете в 2021 году
В инструкции к приказу № 162н приведено множество типовых хозяйственных ситуаций в увязке с проводками, которые необходимо сделать в учете. Также в инструкции есть отдельная таблица с базовыми проводками. При отсутствии подходящей бухгалтерской записи в данной таблице необходимо самостоятельно составить проводку согласно общим требованиям инструкции.
В 2021 году произошел ряд изменений в бюджетном плане счетов, имеющих существенное значение для соответствующих учреждений:
- были включены дополнительные корреспонденции счетов;
- удалены отдельные счета в связи с появлением отдельного плана счетов для казначейства;
- поменялась концепция учета готовых изделий (их стали учитывать по плановой себестоимости);
- скорректированы коды счетов раздела «Санкционирование расходов», из них исключены КОСГУ,которые перестали применяться при бюджетировании расходов;
- в КБК также произошли изменения, в частности из них были изъяты шифры для отражения классификации операций госуправления (КОСГУ).
Описанные корректировки необходимо обязательно применять при ведении бухгалтерского учета. В то же время нельзя сказать, что они коренным образом поменяли его методику, поскольку в целом большинство корреспонденций счетов остались прежними.
Бухгалтерский учет доходов будущих периодов
Для учета доходов будущих периодов используется счет 98 «Доходы будущих периодов»
Согласно Инструкции по применению Плана счетов (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) к счету 98 «Доходы будущих периодов» следует открыть следующие субсчета (перечень оставлен открытым):
— 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов». Начисление доходов будущих периодов в случае получения бюджетных средств на финансирование расходов отражается по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» субсчета 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» корреспонденции со счетом 86:
Дебет 86 Кредит 98-1
— отражены доходы будущих периодов;
— 98-2 «Безвозмездные поступления». Инструкцией по применению Плана счетов установлено, что стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, учитывается по кредиту субсчета 98-2:
— в корреспонденции со счетом 08 — в случае получения основного средства;
— в корреспонденции со счетами 10 «Материалы» 41 «Товары» — в случае безвозмездного получения МПЗ;
— 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;
— 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».
В дальнейшем, суммы, первоначально признанные по кредиту счета 98, в дальнейшем списывают на доходы, в большинстве случаев – постепенно, по частям (по мере выявления дохода):
Дебет 98 Кредит 91 (90)
— признан прочий доход (признана выручка) по:
— безвозмездно полученным основным средствам — по мере начисления амортизации;
— иным безвозмездно полученным материальным ценностям — по мере списания на счета расходов на продажу (учета затрат на производство).
Отражение расходов будущих периодов в 1С Бухгалтерии 8.3 (3.0)
Рассмотрим в данной статье вопрос о том, как учитывать расходы будущих периодов в 1С 8.3 «Бухгалтерия предприятия 3.0». РБП в программе 1С Бухгалтерия 8.2 отражаются аналогично, поэтому можно использовать эту инструкцию для более старых версий 1С.
Расходы будущих периодов (РБП) – это расходы, которые мы приняли к учету в текущем периоде, но планируем в связи с этим получить доход в будущем. Другими словами, потратились сегодня с целью получить доход завтра.
Такие расходы не обязательно должны непосредственно влиять на прибыль. Например, мы купили домен (доменное имя) с целью развернуть веб-сайт своей компании. Цель сайта – привлекать клиентов, которые будут приносить нам доход. Так как сайт сначала нужно создать, потом «раскрутить», прибыль он начнет приносить только спустя некоторое время. Расходы на покупку домена и являются расходами будущих периодов.
Списание расходов будущих периодов производится тремя способами:
- помесячно, в определенном диапазоне дат;
- ежедневно (имеются в виду календарные дни), в определенном диапазоне дат;
- произвольным (особым) способом. Как правило, имеется в виду единовременное списание.
Данные настройки задаются в одноименном справочнике «Расходы будущих периодов».
Новые счета 401 41 и 401 49 в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8»
В План счетов (ЕПСБУ) редакции 2 программы «1С:Бухгалтерия государственного учета 8» (БГУ 2) добавлены новые счета 401.41 «Доходы будущих периодов к признанию в текущем году» и 401.49 «Доходы будущих периодов к признанию в очередные года», относящиеся к группе счетов 401.00 «Финансовый результат экономического субъекта».
На новых счетах установлено ведение аналитического учета, как и по счету 401.40 «Доходы будущих периодов», по субконто Номенклатура и Договоры.
Для отражения операций по межбюджетным трансфертам, грантам и субсидиям на счетах 401.41 и 401.49 в БГУ 2 предусмотрено применение счетов 401.41 «Доходы будущих периодов к признанию в текущем году» и 401.49 «Доходы будущих периодов к признанию в очередные года» в документах раздела Услуги, работы, производство — Долгосрочные договоры, аренда:
- Начисление доходов будущих периодов — применяется в том числе для начисления доходов будущих периодов по межбюджетным трансфертам, от предоставления субсидий, грантов;
- Корректировка доходов будущих периодов;
- Списание доходов будущих периодов.
Вступили в силу изменения в Единый план счетов и Инструкцию № 157н.
Учитывая данные изменения, КУ пришлось скорректировать локальные документы, регламентирующие способы и методы ведения БУ, то есть обновить учетную политику.
Утвердить данные изменения нужно было еще в декабре 2020 года.
Проверить учетную политику на 2021 год для казенных учреждений, новшества — все ли изменения учтены в главном документе, можно в статье «Учетная политика: как составлять по новым требованиям».
В 2021 году были скорректированы практически все действующие инструкции по бюджетному учету. Чиновники опубликовали новый порядок формирования кодов бюджетной классификации для отражения доходных и расходных операций — Приказ №132н. Общая структура КБК сохранена, однако изменения есть, и их довольно много.
Порядок отнесения расходов по приобретению программных продуктов (ключей защиты) на расходы текущего финансового года (формирование себестоимости готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг) или на расходы будущих периодов зависит от порядка предоставления поставщиком первичной документации.
Рекомендуем прочесть: На какие льготы могут расчитывать внуки чернобыльцев
В соответствии с Указаниями, утв. приказом Минфина РФ № 65н, расходы на приобретение неисключительных (пользовательских), лицензионных прав на программное обеспечение относятся на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.
В силу п. 66 Инструкции N 157Н отражение в учете учреждения операций, связанных с получением прав использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, осуществляется на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и других договоров, заключенных согласно законодательству РФ.
Нематериальные активы, полученные в пользование учреждением (лицензиатом), учитываются на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.
При этом платежи учреждения (лицензиата) за предоставленное ему право использования результатов интеллектуальной деятельности (средств индивидуализации), производимые в виде периодических платежей (единовременного фиксированного платежа) согласно условиям договора, относятся на финансовый результат в составе расходов текущего финансового года (расходов будущих периодов) в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики.
В соответствии с приказом № 65 на статью КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств» относятся расходы учреждений на приобретение или изготовление объектов, которые относятся к основным средствам.
В том числе драгоценных камней, самородков драгоценных металлов, слитков и брусков золота, серебра, платины и палладия, а также монет из драгоценных металлов кроме тех, что не являются валютой Российской Федерации.
Печати и штампы учитывайте как матзапасы, если срок полезного использования меньше 12 месяцев. Его установит производитель в технической документации и комиссия по поступлению и выбытию НФА. В этом случае отражайте их по статье расходов КОСГУ 340.
В этом случае оформляются следующие бухгалтерские записи:
Дебет 0 401 20 226 (0 109 Х02 226) Кредит 0 302 26 73Х3 — отражены расходы на приобретение ПО;
Увеличение забалансового счета 01 — отражено поступление ПО;
Дебет 0 302 26 83Х4 Кредит 0 201 11 610 (у казенного учреждения — 1 304 05 226), одновременно увеличение забалансового счета 18 к счету 201 11 — погашена кредиторская задолженность перед поставщиком;
Уменьшение забалансового счета 01 — по истечении срока действия лицензии отражено списание нематериального актива, полученного в пользование.
Трудности определения доходов будущих периодов (ДБП)
Неспециалисту может показаться, что определить доход будущего периода несложно. К примеру, организации кредиторы должны определенные средства, срок возврата уже подходит, логика подсказывает, что деньги придут на счет. Относится ли такая прибыль к ДБП? Или другой пример: поступил заказ на большую партию товара, значит, за нее заплат хорошие деньги, это ДБП?
На самом деле, оба этих примера не иллюстрируют доходов будущих периодов в бухгалтерском смысле.
Бухгалтерия не может считать деньги, которые еще только в перспективе получения, это противоречит самому смыслу бухгалтерского учета, оперирующего уже совершёнными, а отнюдь не возможными транзакциями.
В первом случае, доход только предположителен, пока долг не выплатили, его нельзя проводить по каким-либо бухгалтерским счетам. Во втором примере, собственность на товар наступает в момент его передачи покупателю (отгрузке), так что доход наступит только после оплаты и передачи права собственности. О будущем доходе речь не идет. Такие и им подобные ситуации относятся не к компетенции бухгалтерии, а к сфере планирования.
Доход будущих периодов (отложенный доход) – это получение актива или уменьшение обязательства, обусловленные транзакциями текущего учетного периода, но отражаемые в отчетности других периодов, которые на данный момент еще не наступили.
Где отражают отложенные доходы
Специальный счет 98, который так и называется «Доходы будущих периодов», предназначен для отражения на нем всех разновидностей отложенной прибыли. Инструкция для Плана счетов бухучета разрешает открывать для этого счета ряд субсчетов, конкретизированных по объектам ДБП:
- «доходы, которые будут получены в будущих учетных периодах»;
- «безвозмездные поступления» – подарки, спонсирование и т.п.;
- «грядущие поступления по прошлым недостачам, выявленным в более ранние периоды»;
- «различие между стоимости взыскания согласно балансу и сумме, подлежащей уплате виновным лицом» и др.
В балансе для учета этого вида прибыли предназначена специальная строка 1530.
ВНИМАНИЕ! Отражать в ней можно только те доходы, которые признаются ДБП в нормативных документах данной организации.